ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 19.01.2007 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 19.01.2007 N 20-12/05685
<О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТУРЕЦКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАКЛЮЧИВШЕЙ ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА НА ДОЛЕВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО ЗДАНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЯЮЩЕЙ НЕЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ В АРЕНДУ>

Вопрос: Российская организация заключила с иностранной компанией - резидентом Турецкой Республики договор простого товарищества на долевое строительство здания в Москве. Предметом договора является как строительство здания, так и последующее оформление его в собственность указанных сторон договора. Согласно условиям договора турецкая компания получит в собственность 67% площади здания. После построения здания российская организация и турецкая компания, выступающие в качестве арендодателей, заключили предварительные договоры аренды на предоставление в аренду нежилых офисных помещений в данном здании. Приведет ли деятельность турецкой компании к образованию ее постоянного представительства в РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 19 января 2007 г. N 20-12/05685

Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
На основании статьи 1050 ГК РФ при прекращении договора простого товарищества раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 ГК РФ, согласно которой имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними.
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах.
В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ действует соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
Согласно пункту 6 статьи 306 НК РФ факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон , осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам по себе не рассматривается для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ.
Таким образом, если иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в РФ, приводящей к образованию постоянного представительства, а только получает доходы в виде распределения прибыли от совместной деятельности, то такие доходы относятся к доходам от источников в РФ. Указанные доходы облагаются налогом на прибыль у источника выплаты в РФ в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.
На основании пункта 5 статьи 306 НК РФ факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства сам по себе не рассматривается для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ.
При этом использование указанного имущества в коммерческих целях может при определенных условиях создавать постоянное представительство иностранной организации. Например, если иностранная организация систематически сдает в аренду принадлежащее ей имущество, заключая договоры аренды, договоры на поддержание сдаваемых в аренду помещений в нормальном состоянии и т.п., то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения прибыли в РФ.
Согласно статье 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.97 термин "постоянное представительство" для целей применения Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
При этом в связи с тем, что термин "предпринимательская деятельность" не определен положениями Соглашения, на основании пункта 1 статьи 3 Соглашения следует применять нормы внутреннего законодательства РФ.
В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно статье 6 Соглашения доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. При этом указанные положения применяются к доходу, полученному от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.
Таким образом, доходы турецкой компании от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ, подлежат налогообложению в РФ. При этом если деятельность турецкой компании приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, то в соответствии с положениями главы 25 НК РФ она будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.
В противном случае доходы от сдачи турецкой компанией в аренду имущества, используемого ею на территории РФ, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.

И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы
1-го класса
О.М. Спицына