ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 02.03.2004 N 26-12/13811
<ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ ПО МОНТАЖУ НОВОГО ЭЛЕКТРООБОРУДОВАНИЯ И ЭЛЕКТРООСВЕЩЕНИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ>

Вопрос: В каком порядке принимаются в налоговом учете для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы организации по монтажу в здании склада постройки 1978 года нового электрооборудования и электроосвещения в связи с сильной изношенностью старого? Здание находится на балансе организации, сдается в аренду, и по нему начисляется амортизация.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 2 марта 2004 г. N 26-12/13811

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
Под основными средствами в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Что касается основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, то согласно п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым п. 1 ст. 257 Кодекса.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до указанной даты.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях исчисления налога на прибыль учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года . При этом величина переоценки по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года, аналогичным образом изменяется остаточная стоимость этого основного средства.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
В частности, к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Таким образом, затраты по монтажу в здании склада постройки 1978 года, сдаваемого в аренду, нового электрооборудования и электроосвещения в связи с сильной изношенностью старого, в результате которого улучшаются эксплуатационные функции склада, увеличивают остаточную стоимость здания склада, сформированную по правилам главы 25 Кодекса по состоянию на 1 января 2002 года.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин