ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 19.01.2000 N 08-12/3062
"РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА"

Вопрос: Предприятие заключило договор аренды автомобиля с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Расходы, связанные с текущим ремонтом автомобиля и покупкой вышедших из строя запасных частей, предприятие относит на затраты и не включает в совокупный доход физического лица исходя из Гражданского кодекса РФ по следующим причинам:
- по договору аренды арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии и за свой счет осуществлять текущий ремонт, неся расходы по его содержанию;
- гражданин, сдавший свой автомобиль в аренду, фактически не получает никакого дохода с сумм ремонта, произведенного арендатором для поддержания автомобиля в рабочем состоянии.
Просим письменно разъяснить правомерность действий предприятия по вышеизложенному вопросу.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 19 января 2000 г. N 08-12/3062

РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

При решении вопроса о налогообложении сумм расходов предприятия по техническому обслуживанию автотранспорта и приобретения запасных частей следует руководствоваться положениями, содержащимися в главе 34 Гражданского кодекса Российской Федерации.
1. В соответствии со статьей 634 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель в течение всего срока договора обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.
В случае, если в соответствии с договором аренды транспортного средства с экипажем арендатор осуществляет обязанности, которые согласно указанному выше положению ГК РФ должны исполняться арендодателем, расходы арендатора, связанные с поддержанием исправного состояния арендованного автомобиля, включая техническое обслуживание, ремонт и покупку запасных частей, подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход физического лица - арендодателя.
2. В соответствии со статьей 644 ГК РФ при аренде транспортного средства без экипажа арендатор получает его в полное владение и принимает на себя обязанности по осуществлению комплекса работ, связанных с его обслуживанием и сохранением работоспособности, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Следовательно, затраты арендатора по текущему ремонту и замене запасных частей арендуемого автомобиля, произведенные в соответствии с указанным договором, в целях налогообложения в составе совокупного дохода физического лица - арендодателя не учитываются.
Вместе с тем, если арендатор производит оплату текущего ремонта и обеспечивает необходимыми для эксплуатации принадлежностями, после чего происходит улучшение арендованного имущества, что в соответствии с пунктом 2 статьи 614 Кодекса представляет одну из форм арендной платы, то такие суммы включаются в совокупный налогооблагаемый доход физического лица - арендодателя после прекращения срока действия договора.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин