ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 16.05.2001 N 03-12/21398
<О ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ>

Вопрос: Какова правомерность использования льготы по налогу на прибыль негосударственным образовательным учреждением при реинвестировании прибыли в учебно - образовательный процесс, в частности, по предмету "культурология" ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 16 мая 2001 г. N 03-12/21398

В соответствии с подп. "г" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении.
При этом по негосударственным образовательным учреждениям расходы по образовательной деятельности учитываются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции , включаемых в себестоимость продукции , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 , согласно которому себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Причем в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции , обусловленные технологией и организацией производства.
Если помимо затрат, включаемых в состав расходов по образовательным услугам , учреждением на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса фактически израсходована в отчетном периоде прибыль, оставшаяся в его распоряжении, то в этом случае образовательное учреждение вправе в расчете налога от фактической прибыли заявить право на льготу по налогу, предусмотренную подпунктом "г" пункта 1 статьи 6 названного Закона.
Понятие "обеспечение, развитие и совершенствование образовательного процесса " включает комплекс расходов, обеспечивающих организацию и осуществление учебного и воспитательного процесса, материальное обеспечение обучающихся воспитанников и укрепление материально - технической базы.
К указанным расходам относятся: расходы на оплату труда работников образовательных учреждений и начисления на оплату труда, расходы, связанные с производственной практикой учащихся, приобретением учебного оборудования для кабинетов и лабораторий, расходы на приобретение дополнительных учебных программ, книг для библиотек образовательных учреждений, на капитальное строительство, реконструкцию и расширение объектов учреждений образования, спортивных сооружений.
Исходя из изложенного, если условиями договора на оказание образовательных услуг с заказчиками предусмотрено, что изучение входящего в учебный план предмета "культурология", включает в себя указанное в договоре количество посещений экскурсий и театров, то расходы на указанные цели в полном объеме входят в себестоимость образовательных услуг и подлежат возмещению за счет средств потребителя образовательных услуг. Льготирование этих затрат в контексте рассмотренной льготы по налогу на прибыль не предусмотрено.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин