ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 04.12.2000 N 02-11/59208
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НДС>

Вопрос: Наша организация осуществляет сервисное обслуживание компьютерной техники и ее ремонт. Наряду с платными услугами на основании контрактов, заключенных с покупателями, мы оказываем те же самые услуги бесплатно в случае, если на обслуживаемое оборудование установлен и действует гарантийный срок службы. Деньги на проведение гарантийного ремонта поступают от производителя оборудования - иностранной компании - на основании договора о техническом и гарантийном обслуживании, согласно которому наша организация принимает на себя обязательства по бесплатному проведению ремонта оборудования, на которое при его продаже российским покупателям иностранной компанией установлен гарантийный срок службы. Стоимость гарантийного ремонта включается в продажную цену товара, установленную производителем.
Для осуществления ремонта компьютерного оборудования мы приобретаем у иностранной компании - производителя детали, запасные части, необходимые при проведении ремонта. Наша фирма старается поддерживать на своем складе определенное количество каждого вида деталей, которое считается необходимым для быстрого и своевременного обслуживания заказчиков. Таким образом, при их приобретении мы не знаем, для какого вида ремонта они будут использованы. Поэтому при оприходовании деталей на склад НДС, уплаченный на таможне, отражается в общеустановленном порядке на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с последующим отнесением в дебет счета 68 "Расчеты по НДС". В дальнейшем, если деталь отпускается со склада на осуществление ремонта оборудования по гарантии и, следовательно, услуги по реализации ремонтных работ не облагаются НДС, стоимость детали, использованной при проведении ремонта, вместе с НДС списывается на затраты по проведению гарантийного ремонта. Поэтому сумма НДС по этой детали, ранее уплаченная на таможне и принятая к зачету, восстанавливается по кредиту счета 68 "Расчеты по НДС" за счет соответствующего источника.
Подтвердите правильность пользования льготой по НДС согласно п. 39 инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39.
Должна ли наша компания представлять налоговым органам дополнительный расчет по НДС за тот период, в котором деталь была приобретена, или же мы должны уменьшить сумму, показанную по строке 2 "НДС, уплаченный таможенным органам" налоговой декларации по НДС в том отчетном периоде, в котором деталь отпущена со склада на проведение гарантийного ремонта?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 4 декабря 2000 г. N 02-11/59208

В соответствии с п. 39 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" услуги по ремонту и техническому обслуживанию технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, без взимания дополнительной платы с потребителя за гарантийное обслуживание налогом на добавленную стоимость не облагаются. Указанные услуги выполняются за счет средств, учтенных производителем в цене товара.
Не включаются в налогооблагаемую базу средства, полученные от организаций - изготовителей для осуществления ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.
Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом на добавленную стоимость.
При этом в соответствии с п. 12 вышеназванной инструкции организации, реализующие услуги как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые этим налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров.
Поэтому, если организация в одном отчетном периоде реализует услуги как по гарантийным обязательствам предприятия - изготовителя, так и послегарантийному ремонту, в целях исполнения налоговых обязательств следует вести раздельный учет затрат на оказание этих услуг, а также оборотов по их реализации.
Согласно п. 2 ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные при приобретении материальных ресурсов производственного назначения, вычитаются из сумм налога, полученных от покупателей за реализованные товары , а суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога, вычету не подлежат и относятся на издержки производства и обращения.
Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым на территорию Российской Федерации деталям, запасным частям, подлежит отнесению на расчеты с бюджетом в части, относящейся к затратам на оказание услуг по текущему ремонту, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Суммы НДС, относящиеся к затратам на оказание услуг по гарантийному ремонту, из бюджета не возмещаются , а относятся на затраты по оказанию этих услуг.
В случае если организация не может определить, для какого вида ремонта ввозятся запасные части, и НДС, уплаченный на таможне по таким товарам, относит на расчеты с бюджетом, то налог на добавленную стоимость, ранее возмещенный из бюджета по товарам, использованным для гарантийного ремонта, подлежит восстановлению в том отчетном периоде, в котором произошло фактическое отнесение стоимости запчастей на счета учета затрат по оказанию гарантийного ремонта. При этом в данном отчетном периоде по строке 2 налоговой декларации отражается НДС, уплаченный таможенным органам, уменьшенный на сумму восстановленного налога, уплаченного по запчастям, использованным при проведении гарантийного ремонта.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин